#裁判時報第109期 📌從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授）
本文評析最高行政法院108年度判字第116號判決，分析案例事實之爭點，涉及預計以多數套房「出租」可否視為「營業行為」，最後「出售該房屋」的一次性行為，應如何認定為「營業行為」的問題。就此，涉及營業稅法及所得稅法如何涵攝的問題。李惠宗老師逐一分析法律爭議，精準說明營業稅法以及所得稅法規範內容之適用與涵攝，就具體個案以及判決內容進行分析，執得一讀。
✏關鍵詞：稅疑惟輕原則、反面解釋、信賴保護、一時貿易所得、法律不強人所難、稅捐適用選擇權、特種營業人
✏摘要：
本案事實徵、納雙方並不爭執，乃納稅義務人於民國（下同）95年1月1日購買位於臺中東海大學附近土地及地上物，嗣改建為8層樓之建物，其內設有45間套房，於96年1月19日取得該建物之所有權後，持續出租收取租金（下稱「東海翰林苑」）；復於99年8月31日將系爭房地以總價新臺幣（下同）50,000,000元出售與訴外人梁○○。納稅義務人就租屋收取租金行為，於97至99年申報綜合所得稅，並經國稅局核定在案，其後出售該房屋，亦申報個人綜合所得稅。
✏試讀
🟧「租屋」與「售屋」行為認定為營業行為之理由
私人以出租營利之目的而斥資購建房屋，於購建之後，又長期出租，收取鉅額租金，即屬事實上經營租賃業務，為營業行為，自屬經營租賃業務之營業人。另營業人銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，亦屬整體營業行為之一部分，除屬於依營業稅法第4章第2節規定計算稅籍之營業人，免徵營業稅外，仍應課徵營業稅，此稽之營業稅法第8條第1項第22款規定自明。且參酌行為時商業會計處理準則第17條亦規定：「固定資產，指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在1年以上之有形資產；其科目分類與評價及應加註釋事項如下：……二房屋及建物：指營業上使用之自有房屋建築及其他附屬設備……。」
以上判決，就長期租屋構成營業行為，應可贊同。再者，營業人」，故其「銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」……
🟧就經核定綜所稅是否構成信賴保護之理由
就納稅義務人針對「租屋所得」，已先行報繳個人綜合所得稅及針對售屋行為報繳「財產交易所得」，是否構成「信賴保護」而言，最高行政法院認為：
（四）次查，上訴人購地建屋出租及出售系爭房屋，符合以營利為目的，且持續性從事一定經濟活動之營業行為，亦不符合免辦營業登記，免課營業稅及營利事業所得稅之情形，自應辦理營業登記，課徵營業稅。縱其出租套房租賃所得部分，上訴人雖自行申報綜合所得稅，惟因營業稅與綜合所得稅屬不同稅目，尚不得因本件課稅事實已先受有綜合所得稅之核定，就認為出售系爭房屋非營業行為，而可免除其就該銷售行為負有申報繳納營業稅義務等情，經原判決論述甚明（參見原判決第22頁2）。是依上訴人經營模式以觀，乃該當於營業稅法第2條第1款所稱之銷售行為，上訴人依規定負有開始營業前辦妥營業記，並申報銷售額之義務，並不能因其自行申報年度綜合所得稅，將出租系爭套房之租金收入列為租賃所得，經被上訴人誤依其申報而核定，而免除其法定義務。
🗒全文請見：從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授），裁判時報第109期
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先行詞定義 在 [文法] 一句中有兩個關係子句判斷修飾的先行詞- 看板Eng-Class 的推薦與評價
我在原文書中讀到一個句子
If the assumptions used by the two schemes are not comparable, then the genera
l rule is to prefer the scheme that is based on the better-studied assumption
in which there is greater confidence.
雖然我可以大致了解這個句子意思
即:"如果使用於兩個方案的假設是不能比較的，那麼一般原則是傾向於(選擇)基於更好研
究的、有更大信心的假設的方案。"
但是有點好奇這一種句子中
有兩(多)個關係子句(或形容詞子句)的先行詞判斷
以前在大學上英文課時，
老師有稍微提到如果遇到多個關係子句時，
就把它看成都是好幾個子句去修飾成最前面的名詞(先行詞)
但是，我後來文章有讀多一點，
發現如果要合乎文意(前後文)的話
好像並不總是如此。
我感覺上可以分成兩種
第一種就是都修飾同一個先行詞
e.g., antecedent which .... that ....
第二種就是修飾不同的名詞(先行詞)?
e.g., antecedent which .... noun that ....
後面的that子句修飾noun，似乎也有間接修飾的味道。
從最上面句子中，which後面的子句是直接修飾assumption，但是assumption在另外一個t
hat子句中，而這個子句是修飾the scheme。
但是我並不確定第二種是不是我想太多(腦補)
也許只有第一種
我想要問得是如果第二種存在的話
有沒有專門的英文名稱?
有沒有專門探討這類句構的分析判斷的書籍?
不太想要是針對上下文意去猜測合理化的書，
因為，我有點怕遇到那種後面的子句
修飾最靠近它的名詞也行或
修飾第一個子句修飾的名詞也行。
然而，事實上作者文意是A，但是我卻覺得有兩種A、B文意可以選擇的情況，而且也都還
算合理，沒辦法選出正確的A。
很抱歉，我暫時想不出什麼例子。
註:我不太清楚這應該完全歸類於文法還是請益的分類才好
，如果不適合分類，我再調整，謝謝。
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※ 文章網址: https://www.ptt.cc/bbs/Eng-Class/M.1631637435.A.57E.html
※ 編輯: asdfjoe (49.158.172.18 臺灣), 09/15/2021 00:53:54
但是用電腦是剛好分開在下一行
出處的話，就是這本書
<Introduction to modern cryptography>
author: Jonathan Katz, Yehuda Lindell
第二點最後面的一句話
可是，我有一點疑問想要請教那個（3.1a)例句中
Acquisitiveness 和 a motive 誰是先行詞？
我之前一直以為最接近關係代名詞的名詞是當作先行詞，當然還有前面提到的大概念名詞
。
Thanks
※ 編輯: asdfjoe (49.158.172.18 臺灣), 09/15/2021 12:30:11
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